2015年高级会计师考试辅导：利润中心 利润中心的业绩评价指标与内部转移价格
1.利润中心的业绩评价指标
（1）贡献毛益＝销售净收入－变动成本
（2）可控贡献毛益＝贡献毛益－可控固定成本
（3）部门税前营业利润＝可控贡献毛益－不可控固定成本
（4）部门税前利润＝部门税前营业利润－总部分摊的管理费用
【例4-3】表4-2列示了某企业总部及下属A、B两个利润中心各项利润指标的计算过程。
要求：
如果对A、B两个利润中心业绩进行评价，请简要分析并指出上述四个指标中选择哪个指标更为适合。
表4-2 利润中心的利润层次
项目 企业总部 企业按利润中心分解
利润中心A 利润中心B
销售净收入 8 000 000 6 000 000 2 000 000
减：变动成本 5 000 000 4 000 000 1 000 000
贡献毛益 3 000 000 2 000 000 1 000 000
减：可控固定成本 500 000 400 000 100 000
可控贡献毛益 2 500 000 1 600 000 900 000
减：不可控固定成本 400 000 280 000 120 000
利润中心税前营业利润 2 100 000 1 320 000 780 000
减：分摊的总部管理费用 200 000 160 000 40 000
利润中心税前利润 1 900 000 1 160 000 740 000
【答案解析】
（1）首先，以产品的贡献毛益作为业绩评价依据不够全面，至少某些固定成本是在利润中心经理可以控制的范围内，而且在固定成本和变动成本的划分上部门经理有一定的选择权。
（2）以利润中心可控贡献毛益作为评价依据可能是最好的，它反映了利润中心经理在权限和控制范围内有效使用资源的能力。
（3）以利润中心税前营业利润作为评价指标，可能更适合评价该部门对企业利润的贡献。
（4）以利润中心税前利润作为业绩评价依据，通常是不适合的，公司总部的管理费用是利润中心经理无法控制的成本。
2.内部转移价格
（1）市价价格。
①在中间产品存在完全竞争市场的情况下，市场价格减去对外的销售费用是理想的内部转移价格。
②以市场价格为基础的内部转移价格，最能体现客观性、公平性，从而被相关的责任中心各方所认可、接受。
③这一方法广泛应用于企业内部的利润中心、投资中心之间。
（2）以市场为基础的协商价格。
①如果中间产品存在非完全竞争的外部市场，可以采用协商的办法确定内部转移价格，即内部购销部门管理层通过协商程序所确定的价格。
②一般情况下，协商价格应以变动成本为下限，但以市场价格为上限。
③协商价格往往浪费时间和精力，也可能会导致部门之间的矛盾，部门获利能力大小与该部门谈判人员的谈判技巧有很大关系。
（3）变动成本加固定费用转移价格。
①这种方法要求中间产品的转移用单位变动成本来定价，与此同时，还应向购买部门收取固定费用。
②由于变动成本相对较低（低于完全成本或市场价格），因此以变动成本作为转移定价基础，有利于促进产品的内部销售（或内部购买）
（4）全部成本转移价格。
①这种方法以全部成本或者全部成本加上一定利润作为内部转移价格。
②这一方法的优点是简单且易从会计记录中直接取数，但由于完全成本中包含了固定成本，从而可能产生成本转嫁、决策不当等问题。
③以完全成本作为内部转移价格可能是最差的选择，一般只用在无法采用其他形式的转移定价时，才考虑使用全部成本法来制定内部转移价格。
|