让渡资产使用权收入的计量与账务处理 1.计量：让渡资产使用权收入的金额，应按照有关合同或协议约定的收费时间和方法计算确定。 让渡资产使用权的使用费收入同时满足下列条件的，才能予以确认： （一）相关的经济利益很可能流入企业； （二）收入的金额能够可靠地计量。 （1）如果合同或协议规定一次性收取使用费： ①不提供后续服务的，应当视同销售该项资产一次性确认收入； ②提供后续服务的，应在合同或协议规定的有效期内分期确认收入。 （2）如果合同或协议规定分期收取使用费的，应按合同或协议规定的收取时间和金额或规定的收费方法计算确定的金额分期确认收入。 2.账务处理 【例1•判断题】企业对于已经发出的商品，不符合收入确认条件的，应按其实际成本编制会计分录：借记“发出商品”科目，贷记“库存商品”科目。( ) 【答案】√ 【例2•单选题】企业销售商品确认收入后，对于客户实际享受的现金折扣，应当( )。 A.确认当期财务费用 B.冲减当期主营业务收入 C.确认当期管理费用 D.确认当期主营业务成本 【答案】A 【解析】企业销售商品确认收入后，对于客户实际享受的现金折扣，应该确认为企业当期的财务费用。 【例3•单选题】甲乙公司均为一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2015年3月2日，甲公司向乙公司赊销商品一批，商品标价总额为200万元(不含增值税)。由于成批销售，乙公司应享受10%的商业折扣，销售合同规定的现金折扣条件为2/10,1/20，n/30。假定计算现金折扣时不考虑增值税。乙公司于3月9日付清货款，甲公司收到款项为( )万元。 A.230 B.210.6 C.214 D.207 【答案】D 【解析】账务处理如下： 借：应收账款 210.6 贷：主营业务收入 180(200×90%) 应交税费—应交增值税(销项税额) 30.6 借：银行存款 207(210.6-180×2%) 财务费用 3.6 贷：应收账款 210.6 【例4•单选题】某企业为增值税一般纳税人，2015年8月1日赊销一批商品，售价为120000元(不含增值税)，适用的增值税税率为17%。规定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30，计算现金折扣时考虑增值税。客户于2015年8月15日付清货款，该企业在15日收款金额为( )元。 A.118800 B.137592 C.138996 D.140400 【答案】C 【解析】该企业在15日收款金额=120000×(1+17%)×(1-1%)=138996(元)。 借：应收账款 140400 贷：主营业务收入 120000 应交税费—应交增值税(销项税额) 20400 借：银行存款 138996 财务费用 1404 贷：应收账款 140400 【例5•多选题】下列关于商业折扣、现金折扣、销售折让的说法正确的有( )。 A.企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额 B.企业销售商品涉及现金折扣的，债权人应当按照扣除现金折扣前的金额确认销售商品收入金额 C.当销售折让发生在确认销售收入之前，应在确认销售收入时直接按扣除销售折让后的金额确认 D.当已确认销售收入的售出商品发生销售折让，且不属于资产负债表日后事项的，应在发生时冲减折让当期销售商品收入和销售成本 【答案】ABC 【解析】已确认销售收入的售出商品发生销售折让，且不属于资产负债表日后事项的，应在发生时冲减当期销售商品收入，不冲减销售成本，销售折让仅仅是收入上的减少，不涉及减少成本。 【例6•单选题】2015年4月5日甲公司采取支付手续费的方式委托乙公司代销一批商品1000件，价款为100元/件。该商品成本为60元/件，甲公司适用增值税税率为17%，2015年5月6日，甲公司收到乙公司开来的代销清单上列明已销售代销商品的30%，甲企业向乙企业开具增值税专用发票。甲企业按售价的5%支付给乙企业手续费。甲企业2015年5月应确认的销售收入为( )元。 A.100000 B.30000 C.70000 D.28500 【答案】B 【解析】委托方在发出商品时通常不确认为销售商品收入，而应在收到受托方开出的代销清单时确认收入，甲企业2013年5月应确认的销售收入=1000×100×30%=30000(元)。 |